关于开展企业内部管理审计的思考

关于开展企业内部管理审计的思考

刘润洁

刘润洁（唐山供电公司审计部）

摘要：本文阐述了对管理审计含义的理解、在企业内部开展管理审计的作用、要求和应把握的要点等有关对企业内部管理审计的思考。

关键词：管理审计作用要求要点

现代企业管理中，内部审计以其特有的职能，在完善企业管理、促进企业提高经济效益等方面发挥着重要作用。管理审计是内部审计实现审计职能的重要实践。

1对管理审计含义的理解

《管理审计理论》的作者王光远教授认为，管理审计是内部审计人员或CPA为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益，对组织内部的各种管理活动或资金状况、盈利能力及组织结构等独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查、评价或分析研究，以帮助管理当局这一资金委托人改进决策、提高获利能力和经营能力，或者就委托人对委托管理责任的履行情况发表评判性意见，并对外报告。

由此可见，对于企业的内部审计组织而言，管理审计的对象是企业的经营管理活动、财务资金状况、经营获利能力、公司治理结构等对企业生存和发展产生重要影响的关键因素。在管理审计实践活动中，内部审计人员虽然会受到企业客观环境的制约，仍必须保持必要的独立性、客观性，以保证审计目标的实现。管理审计关注的是经营事项个性特征所反映的整体属性，从利于企业未来发展的角度，通过对审计对象的检查、评价和分析研究等特定的审计程序和方法，完成管理审计的实施过程。管理审计的目标是向企业管理当局提供完善管理、提高经济效益、增强企业经营发展能力的意见和建议。

2管理审计的作用

2.1管理审计有助于企业完善内部控制COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。管理审计就是要对内部控制过程，进行检查、评价、分析研究，以促使内部控制充分发挥其对企业各种经营管理活动的制约和协调作用，保证内部控制目标的实现。

2.2管理审计有助于企业提高经营管理效率和效果企业只有具备了适应市场环境的正确发展战略和各运营环节的高效有序运转，企业的经济效益和发展能力才会不断提高。管理审计以其特殊的职能定位，查找决策程序和方式、各运营环节中的不足和问题，促进科学决策程序和方式的形成，促进各运营环节的高效有序运转，从而促进企业提高经营管理的效率和效果。

2.3管理审计有助于提高企业风险防范能力在充满竞争和挑战的市场经济环境中，提高企业风险防范能力至关重要。一般企业的组织结构中，很少设有专门的风险防范机构，只有内部审计组织把风险审计作为管理审计的一项重要工作，制度化地开展，这对于企业提高风险防范能力，起到了直接的推动作用。

3开展管理审计的要求

3.1形式要求内部审计组织开展管理审计的时间和形式应形成制度化，如果在企业的某一发展阶段，偶尔搞一次管理审计，管理审计的作用就难以得到充分发挥。只有将管理审计以制度的形式予以固化，才能将管理审计的范围有效延展到企业经营管理的各主要方面，才能在企业的发展中发挥其特有的监督和服务作用，同时，也利于管理审计理论在实践中得以完善和发展。

3.2程序和方法要求管理审计可作为专项审计独立开展，也可结合内控审计、经济责任审计、效益审计、工程审计、资金审计等形式合并开展。管理审计基本脱离了以账项为基础的审计取证方式，以制度基础和风险基础为主，在编制审计方案时，应按照不同的取证方式选取不同的审计切入点，确定相应的审计程序和方法。内部审计组织应建立科学适用的管理审计模型，以保证管理审计的程序和方法正确高效、审计的范围和内容全面具体。

3.3审计资源配置要求由于管理审计的范围可以涉及企业的全部经营管理活动，经营活动的复杂性，决定了管理审计的复杂性，复杂的管理审计项目需要投入大量的人力、物力和时间。一般企业内部审计组织的审计资源是既定的、有限的，这就要求内部审计组织按照成本效益原则，以企业的战略目标为审计活动的终极目标，优化审计资源配置，争取达到经济、高效的配置标准。

3.4审计人员要求审计人员是管理审计的主体，是成功开展管理审计的最重要因素，管理审计对审计人员的要求相对较高。首先，应提高审计人员的站位高度，需具有全局意识，审计人员应以企业的中心工作为思考对象，把握事物的发展规律，做出具有前瞻性地判断。其次，审计人员要有相对全面的管理知识，正如“功夫在诗外”，如果审计人员知识结构单一，仅限于财会、审计专业的知识，就很难满足管理审计的要求。审计人员需要掌握管理学的基本原理、企业战略管理、质量管理、人力资源管理、宏微观经济学、投资经济学、市场营销等管理相关领域的基础知识，以及财政、金融、税收等相关政策。另外，审计人员应注意收集和了解企业经营管理活动的有关信息，审计人员不可能去专职从事审计工作之外的经营管理活动，需要通过对有关信息地了解，认识熟悉企业的各项经营管理活动。

4开展管理审计应把握的要点

4.1管理审计应面向企业的未来发展管理审计需要发展的思维，在与企俱进的同时，管理审计更应着眼于企业的未来发展。凡事“预则立不预则废”，管理审计要做的是“预则立”，这才更具现实意义，这也是审计关口前移的要求。管理审计实施的对象是已存在的事项，就事项的发展趋势和其存在的问题对实现企业未来战略目标的影响，提出改进意见和建议，以保证企业健康发展。

4.2管理审计以完善管理为目标管理审计是查找经营管理存在的问题，而不是业务个体存在的差错，不是就事论事。管理审计应提炼出差错或可能产生的差错所反映的管理事项的本质问题。内部审计组织可把企业的经营管理范围作为管理审计的审计范围，管理审计的覆盖面越大，越能更好地发挥作用，越利于提高企业的整体管理水平。审计的意见和建议应有助于企业完善管理、有助于企业提高获利和发展能力。

4.3管理审计应以经济效益为中心实现企业的价值最大化，是企业的管理目标之一。内部审计经过几十年的发展，其在企业中的监督、服务作用越来越为企业管理当局所重视，正是由于内部审计在提高企业经济效益方面发挥了重要作用。管理审计应以提高经济效益为核心，通过帮助企业堵塞运营中的管理漏洞、提高管理效率和效果、避免遭受各类风险损失，将管理审计的工作成果直接或间接地转换为企业的经济效益，为实现企业价值最大化注力。

4.4管理审计要在实践中不断发展内部审计组织应沿企业的发展方向规划管理审计的发展方向，实现与企业发展地有机结合。企业发展的复杂性，使管理审计的发展充满挑战，如何使管理审计的方法更好地适应企业业务的发展，使管理审计活动富有成效，实现管理审计活动的价值，需要审计人员在实践中不断探索、总结，不断改进管理审计的程序和方法，完善管理审计模型，从企业战略发展的高度，找准管理审计的切入点。

4.5管理审计应着重做好风险审计企业在经营过程中面临着各种经营风险，有些风险将直接影响到企业的正常运转，内部审计组织应通过风险审计，帮助企业提高风险防范能力，有效化解经营风险。

参考文献：

[1]王光远.管理审计理论[M]，.中国人民大学出版社.1996.