试析税收筹划在财务决策中所起的作用

试析税收筹划在财务决策中所起的作用

徐琨

徐琨（郑州大学财务处河南郑州450000）

中图分类号：F275文献标识码：A

摘要：随着改革开放的不断深入和市场经济的进一步发展，税收筹划已与企业的改革和发展产生了内在联系，税收筹划已经是我国税收法制完善情况下企业的必然选择，是建立现在企业制度的必然要求。

关键词：税收筹划财务决策涉税零风险

企业作为市场竞争的主体，是理性的纳税人，其不仅懂得如何凭借智慧赚取利润，更懂得如何凭借智慧合理避税，在现代“薄利多销”的买方市场环境下，税务筹划已成为现代企业理财的一个举足轻重的焦点。

税收筹划是指合法的节税，是企业在法律规定许可的范围内，运用一定的方法和策略，对经营活动和财务活动中的涉税事项进行筹划与安排，以最大限度减少自身的纳税支出，达到经济利益最大化的经济行为。从行为性质来讲，税务筹划是一种理财行为，属于企业的财务管理活动；从涉及范围来看，税务筹划的研究范围涉及企业生产经营、财务管理和税收缴纳等各方面。税收筹划具有以下特性：

1、不违法性。税收筹划是在不违反现行税法的前提下进行的。非违法性是税收筹划的本质属性，也是其区别于偷逃漏税等不法行为的重要特征。从法律角度来说纳税人可以利用合法手段，在税法许可范围内，采取一定方法来减轻纳税负担，税收筹划不但不违法，而且符合国家立法精神及意图，这种税收筹划是在对政府税法体系进行认真比较分析后所做出的纳税最优化选择。

2、政策导向性。纳税人通过税收筹划对纳税方案进行选择，尽管在主观上是为了减轻自己的税负，但是在客观上却是在国家税收杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了国家的产业决策，从而使国家宏观调控得到了更好的发挥。

3、事前筹划性。税收筹划属于计划范畴，是一种指导性、科学性、预见性很强的管理活动，其目的是减少税收支出，取得税收利益。具体地说，企业根据自身的特点确定对哪个环节进行筹划，并分析通过哪种方式可以有效降低税收成本；充分理解和掌握国家税法的立法精神及意图和税法、税收政策应用中具体涉及的政策界限；制定多套筹划备选方案，并根据企业发展选择最佳方案并予以实施。

4、时效多变性。随着社会政治、经济形势的发展和不断变化，国家的税收政策也在不断完善中。所以在开展税收筹划的过程中，应该准确把握税收政策特别是更注意有针对性和临时性的税收政策，既要着眼于税收法规的变更，又要注意各种实施办法，力求在法律上站的住，在操作上行得通。

5、综合风险性。它是指税收筹划应着眼于纳税后收益的长期稳定增长，而不仅仅着眼于个别税种的税负高低。因此进行投资、经营决策时，除了考虑税收因素外，还必须考虑其他多种因素，趋利避害，综合决策，以达到总体利益最大化的目的。

税收筹划是纳税人在遵纪守法的前提下，为主动地实现其需求，维护自身权益所采取的一种统筹管理办法。在实施这种方法之前，纳税人对自己主动采取的行为及其后果，要事先有所了解，并能合理分析预测出将能给企业带来的未来的经济利益，税收筹划就是这种具有法律意识的主动行为。通过税收筹划的活动，纳税人可以在一定程度上阻止偷税、逃税及抗税等违法行为的发生。因此，税务机关在鼓励纳税人依法纳税的同时，还要积极的参与、监督、引导企业合理利用税收政策，使企业享有其最充分的权利，其中包括自主合法地进行税收筹划。因此，税收筹划在企业管理方面具有非常积极的意义。

一、税收筹划是现代企业财务决策的重要内容

现代企业财务决策主要包括筹资决策、投资决筹、生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受税收因素的影响。不考虑税收因素，就不可能作出英明的决策，税务筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为财务决策不可或缺的重要内容。对于不同的财务决策，税负轻重往往不同，甚至相差甚远，对决策活动可能起着决定性的影响，这就使得企业在实现其财务决策活动时不得不顾及税收因素，使税收筹划贯穿于企业资金运动的全过程。同时，税收筹划必须运用财务管理的时间价值和风险报酬观念以及财务分析方法，对其可行性、成本、收益进行综合分析，才能保证税收筹划的有效实施。

二、税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识

税收筹划的前提就是纳税人不违反税法，不进行偷税、逃税、骗税，这本身就是纳税意识增强的表现。纳税人在进行税收筹划时，首先要熟知税法要了解税收政策的背景，要及时掌握税收政策的信息，还要做好税收政策的分析、预测等，这就迫使企业认真学习税法，而这种学习比之其他任何的宣传教育都更见实效。税收筹划的公开化，是纳税人纳税意识提高的表现，一旦纳税意识成为一种思维惯性，依法纳税便成了自觉行为。

三、税收筹划有利于提高纳税人的经营管理水平

税收筹划的目的是实现纳税人经济利益的最大化。要想达到这个目的纳税人就必须加强和提高经营管理水平。税收筹划要消耗人力和财力，因而税收筹划要把成本费用降低到最低，包括缴纳最少的税。如果节税不足以抵消人力和财力的消耗，那税收筹划就失去了意义。所以加强财务管理就成为企业经营管理中最重要的一环。要做到这一点，纳税人拥有具备专业素质的财务决策人员，依法建立健全规范的财务制度和选择合适的会计核算方式就十分重要。

四、税收筹划有利于优化产业结构和资源的合理配置

纳税人在根据税收优惠政策进行决策时，要合理地利用政策所赋予的筹划空间，积极进行优化产业结构和调整资源配置。纳税人的这一经营行为主观上是通过税收筹划来减轻自己的税收负担，但客观上是在国家税收政策的作用下，逐步走向优化产业结构和生产力合理布局的局面，体现了国家产业政策和税收政策的倾斜，有利于促进资本的合理流动和资源的合理配置。在西部大开发中，税收筹划的这一作用尤为明显。

五、有利于提高企业经营管理水平和会计管理水平

资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的管理水平。企业进行税务筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、计税、报送财务报告和进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平。

六、实现涉税零风险

涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，没有任何风险或风险极小到可以忽略不计的一种状态。纳税人通过一定的筹划安排，使自己处于一种涉税零风险状态，这也是税收筹划应该达到的目标之一。原因是：（1）实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。虽然这种税收筹划不会使纳税人获得直接的税收上的好处，但是经过税收筹划之后，使自己的账目清楚、纳税正确，不会导致税务机关的经济处罚。（2）实现涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失。一旦被税务机关认定为偷税，那么该企业或个人的声誉将会因此遭受巨大的损失。（3）实现涉税零风险在客观上要求企业账目清楚、管理有序。这必然使得企业各项成本的核算便利，有利于企业对各项成本进行有效控制，避免不必要的浪费，进而促进企业健康发展。

目前我国的税法健全程度还远远不够，整个法律体系还存在许多漏洞，这给纳税人提供了避税的机会，但同时也存在税法陷阱。税收陷阱是指税法中貌似优惠或漏洞，但实际税负却更重之处。但是，我国的税法却处于变革完善期。因此企业税收筹划在合理地运用国家税收政策的同时，做到不交冤枉税，十分重要。

参考文献：

[1]杨华.《浅议企业的税务筹划》.《财会通讯》.2007年.第9期；

[2]张雅杰.《也谈企业税务筹划的误区》.《时代经贸》.2007年；

[3]刘百芳、刘洋著.《企业财务管理中的税收筹划原则及其应用》现代财经.2004年。