探讨税收筹划在企业会计核算中的应用

探讨税收筹划在企业会计核算中的应用

屈魁英

山东省东明县陆圈镇政府

摘要：企业税收在企业的运营资本中占据很大一部分份额，借助税收筹划这一举措，能够提前合理将企业的生产运营及生产管理学项目与国家税收在政策巧妙地结合在一起，尽最大限度的降低企业应缴纳的税款，从而为企业积累更多的生产运营流动资金，间接地提升企业的经济效益。本文将围绕税收筹划在企业会计核算中的应用这一话题，从企业税收筹划会计核算之间的关系、企业会计核算中税收筹划工作应遵循的原则、税收筹划在企业会计核算中的有效应用措施三个方面作详细讨论。

关键词：税收筹划;会计核算;工作原则;应用措施

随着我国市场经济的迅猛发展，企业之间的竞争力也与日俱增。面对严峻的行业内竞争形势，企业要善于利用一切可行的办法，在保证产品质量和内部运营稳定的前提下，降低企业自身的运营成本，以此来提高自己的竞争优势地位。企业的税务主要包括销项税、增值税、进项税三部分。税务作为企业财务支出的一项重要项目，往往会在企业的财务资本中占据较多的份额，如何做好税收筹划工作，尽最大可能地降低税收支出以累积运营资本，是企业财会部门需要认真研究的内容。当然，这绝不意味着企业在财会工作中进行税收筹划时可以不择手段、为所欲为，税收筹划还必须在国家法律法规相关的执行原则的指导下开展，绝对禁止出现偷税、漏水等违法犯罪行为。

一、企业税收筹划与会计核算之间的关系

任何企业，其生产运营和生产管理都涉及到税收，企业税收覆盖了企业的财务收入、财务支出、产品存货等各个环节。会计核算的主要目的在于对企业的生产运营和生产管理中的各个环节的财务投入进行计算、校核，从而发现不合理的支出，并以此为基础，对企业财务分配做出合理调整，以求最小成本产生最大效益。关于企业税收筹划工作与企业会计核算工作之间的关系，主要体现在以下两个方面：第一，企业税收筹划工作是企业会计核算工作的重点内容。通过税收筹划工作的设计，可以优化企业生产资源的配制，优化企业生产运营方案，在合理合法的前提下消除不必要的税务支出，从而间接地增加企业的经济效益。第二，会计核算是企业税收筹划工作的基础。只有确保企业内部的会计核算工作规范、严谨、合法运作，才能为税务筹划工作的顺利实施营造良好的执行环境，扫除税收筹划工作中的各类障碍，是税务筹划更好地发挥其应有的作用。

二、企业会计核算中税收筹划工作应遵循的原则

正如前文所述，通过税收筹划降低企业的税收支出，只是一种资本管理手段。这绝不意味着可以游离于国家法律法规之外进行逃税、偷税、漏税等经济犯罪行为。企业税收筹划工作在具体的执行过程中，还务必遵循以下几点原则。第一，要遵循合法性原则。我国高度重视会计核算工作，严厉打击会计核算中存在的各种经济犯罪行为。在新出台的《企业税收征管法》中，明确对企业的税务征收工作作出详细的执行规定。因此，企业内部会计核算中的税务筹划工作务必在遵守国家法律和政府法规的前提下实施，绝对不能触碰偷税、逃税、漏税的法律红线。第二，要遵循事前筹划原则。既然是“筹划”，就一定要强调其时效性。税务筹划要求企业内部财会部门预先结合企业生产运营现状及未来发展需求做出合理的规划，要站立在企业长足发展的高度上去审视税收筹划问题。第三，要遵循经济性原则。对于企业而言，经济效益是首要目的。税务筹划的经济性原则就是要尽最大可能降低税收支出，最大限度地增加企业的经济效益，要确保企业盈利更多，支出更少。第四，要遵循变通性原则。随着社会主义市场经济的繁荣发展，外部环境千变万化，行内形势姿态万千。市场经济在给企业发展带来足够的升级空间的过程中，还为企业内部的财会管理引入了更多的潜在风险。因此，在制定税收筹划工作计划时，一定要注重变通，要有风险预测及管控意识，不要把鸡蛋放在同一个篮子里。

三、税收筹划在企业会计核算中的有效应用措施

鉴于企业会计核算中税收筹划工作对企业自身发展的重要意义，在税收筹划工作原则的指导下，笔者总结了以下几点行之有效的税收筹划措施。

1.税收筹划在企业会计收入中的有效应用

国家在对企业征税过程中，对不同销售模式下的经济交易行为其征税办法也各不相同。企业在营销核算方式上大致有以下几类，即：直接收款、赊销收款、委托三方收款、分期收款、预期收款等几种不同的交易模式，不同的交易模式应纳税额的核算方法存在差异。基于国家收税标准这一特点，在制定税收筹划内容时，要先充分研读国家相关的税收政策规定，以此为基础，改变交易模式，以降低税收额。例如，国家《税务法》规定，企业的直接收款结算方式，在交易的当天，卖家企业必须向买家企业出具产品提货单价，并要提前确定好交易时间。而赊销收款和分期收款，买方企业的回款期限会延迟，这样一来，卖方企业该项交易收益的纳税时间也会相应推迟。

2.税收筹划在企业会计成本、折旧中的有效应用

税收筹划在企业会计成本中的应用，主要目的是为了科学合理地分配有限的企业流动资金，尽最大可能降低乃至消除额外支出。一般来说，在企业流动资本的分配上，要多投入当其费用，这样可以有效减少递延纳税时间和企业所得税的纳税时间。此外，企业财会部门还要注重及时地核销呆坏账。完整的税收筹划还必须囊括有效的折旧方法。以企业的固定资产（生产设备、厂房、地皮等）折旧为例，包括加速折旧法和直线折旧法两种常用办法。对于比例税率多年无变化或持续下降的固定资产，就要采用加速折旧法，加快其折旧速度。反之，对于比例税率连续数年都处于增长状态的企业内部固定资产，就要采用直线折旧法。

3.税收筹划在企业会计存货计价中的有效应用

存货计价也是企业税收筹划工作的重要内容。存货计价的核心在于选取合理的货物核算计价方法。通常采用的是先进先出法和移动加权平均数法。前者是指在先进先出存发货流通模式下，对实发存货和期末结算存货进行计价核算。后者是指在收货结束时，对实际库存货物总成本进行统计，基于此，重新核算存货平均单价和平均成本。

作为企业内部会计核算工作的重要内容，税收筹划工作能够有效地减少企业税收支出、增加企业经济收益、从而帮助企业在同行业的市场竞争中占据优势地位。企业在执行这一财务管理措施时，需要严格遵守国家相关法律法规，在依照税收筹划的工作原则之下，结合企业发展实际需求，制定出长期有效的税收筹划方案。