试析我国新会计准则对财务报表分析的影响

试析我国新会计准则对财务报表分析的影响

瓮亚平

瓮亚平（河南平宝煤业有限公司）

中图分类号：F23文献标识码：A

摘要：新会计准则的出台，标志着与国际会计准则趋同的中国会计准则体系的正式建立，这在我国会计发展史上将成为新的里程碑，对于我们财务会计人员而言，要想在较短的时间里掌握新准则的内容、特点以及与现行准则的差异，将是一个的重大挑战。

关键词：新会计准则公允价值财务报表

我国新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，进一步规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的的。基本目标是建立与我国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系。它的发布实施将进一步强化对会计信息供给的约束，有效地维护投资者的知情权，有利于社会公众做出理性决策；有利于进一步促进建立和完善我国社会主义市场经济体制；有利于更好地发挥会计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理、推动合理分配、构建和谐社会的职能作用；有利于促进、深化企业改革，推进金融改革，健全财政职能，建设现代市场体系和完善宏观调控体系；有利于促进我国企业更好、更多地“走出去”和引进来“从而进一步促进对外开放水平的不断提高；有利于进一步优化我国的投资环境，稳步推进我国会计国际化发展战略，全面提升我国会计的现代化水平。

一、新会计准则制定的必然性

（一）新会计准则的实施适应我国市场经济发展的客观要求。近年来，我国经济越来越广泛地融入到世界经济体系中，信息技术得到广泛运用，金融市场工具在不断创新，经济活动方式日趋复杂。中国市场要在国际上确认应有的经济地位，也需要中国会计、审计准则与国际惯例趋同。国内外不同会计标准存在的较多差异严重影响了我国会计信息的规范化、标准化，会计信息的质量已不能适应经济全球化和我国社会主义市场经济的健康有序发展，全面建立与国际趋同的会计准则体系已成为我国经济形势发展的迫切要求。

（二）新会计准则是会计准则国际趋同化的需要。在当前的全球化背景下，为了更好地融入世界经济和统一的世界市场体系，国际会计准则趋同成为一种必然趋势的事实下，财务报表已成为一种全球化资源分配的决策依据。同时，应当注意的是，与会计国际趋同不等于等同，趋同允许由于国家在符合自身实际情况下，在会计处理与国际会计管理方面存在的差异，而且，它也不是简单的协调，而是协调的进一步深化。

(三)是适应我国会计法律发展的必然要求。我国《企业会计准则》必须与我国的法律要求和具体实际相适应。原先发布的《企业会计准则》尤其是基本准则的相关内容已经与上述法律法规的有关规定产生了不一致的地方，需要加以修改。因此中国新企业会计准则体系的建立是我国会计法律发展的必然要求。

二、新会计准则对资产负债表分析的影响

（一）金融工具。原来的短期投资、原来采用成本法核算且有可靠公允价值的长期股权投资和长期债权投资的内容按管理层意图,分别列示在“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”项目中。在流动负债项目下，增加了“交易性金融负债”项目。除了“持有至到期投资”按摊余额成本计量外,其余都按公允价值计量,公允价值的变动有可能影响当期损益或资本公积。

（二）投资性房地产。对原来分别在存货、固定资产、无形资产中核算可列报的投资性房地产在资产负债表中单独列示,这将影响企业的资产结构,尤其是有大量投资性房地产在存货中核算的企业,执行新准则后,会减少企业的流动资产,降低流动比率。在企业首次执行《投资性房地产》准则时,公允价值与原账面价值的差额调整留存收益,在企业将自用房地产转换为投资性房地产时,公允价值大于原账面价值的差额计入所有者权益,两种调整方法都将增加企业的所有者权益。

（三）无形资产。如果涉及自行开发的无形资产,可能包括企业在开发阶段的资本化支出；增加了“累计摊销”项目,单独反映无形资产摊销的价值。新准则关于研发支出资本化的会计处理必然能够更好地促进企业投入研究和开发项目，特别是对于科研类上市公司,相关信息更有助于分析企业核心竞争力和长期成长能力。部分研发支出的资本化能增加企业的资产，企业财务状况也会有一定程度的好转,如降低资产负债比率,提高商业信用,帮助其扩大融资渠道。但在税收方面由于利润的暂时上升会导致近期所得税的增加。

（四）职工薪报酬项目。内容包括8个方面:职工工资、奖金、津贴、补贴等工资类型工薪报酬,职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退补偿以及其他与薪酬相关的支出,除辞退补偿外,其他的职工资薪酬均按收益对象分别计入资产、成本或当期损益。这将普遍降低企业各期的毛利率和毛利额,同时对企业的各期损益也会造成一定程度的递延影响,对生产周期较长的企业影响更大。对福利费用没有规定计提比例，而是按实际支出。

（五）所有者权益项目。增加因素(主要体现在资本公积项目)。新准则实施导致上市公司股东权益增加的因素主要包括:第一，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产引起股东权益增加,这部分主要是指上市公司从交易所购买的股票、债券、基金等交易性金融资产;第二,因计提资产减值准备等原因形成递延所得税资产而导致股东权益净增加;第三,少数股东权益列入所有者权益。此前少数股东权益是列示于所有者权益之前。

三、现金流量表的变动及其对财务分析的影响

新旧准则相比较,没有什么实质性的变化,只是在某些环节上进行了较小的变动和简化,增加了应当在附注中披露的部分项目。新准则对金融企业经营活动现金流量项目不再作细化规定，只作一般规定。即金融企业可以根据行业特点和现金流量实际情况，合理确定经营活动现金流量项目的类别。同时增加了“公允价值变动损益”这个调整项目,在披露部分增加了企业应当在附注中披露现金与现金等价物有关的信息。但这些变化并没有引起现金流量表分析的实质变化，故不多作分析。

四、新增所有者权益变动表及其对财务分析的影响

所有者权益变动表是新准则规定财务报表应包含的内容,而旧准则没有,所以国内对所有者权益变动表分析的多。所有者权益变动表属于动态报告表，揭示了企业在某特定期间内所有者权益各组成项目增减变化的情况。而所有者权益在资产负债表中的反映是静态的，对所有者权益的分析仅仅基于资产负债表是远远不够的,所有者权益变动表的新增给财务报表分析注入新的信息,使分析更全面,能够满足部分报表分析主体的需要。所有者权益变动表分析主要内容包括：投入资本分析,保留盈亏分析,总体利益分析和所有者权益变动趋势分析等。综上所述，新准则的颁布不仅是会计界的重大转变和里程碑,对财务分析也产生了重大影响,不论是会计信息质量方面,还是报表结构和内容方面,都对财务分析有积极的作用,但仍存在一些不利于财务分析的转变,有待于会计准则的不断改进与实施过程中的有效监督。

五、新会计准则公允价值的影响

新准则实施后，企业将确认越来越多的持有利得或损失以及非经常损益,但这些损益往往没有相应的现金流量,导致净利润与现金流量相关性的下降,而利润分配必须确保资本的保全,在引入公允计价后,管理层必须区分已实现损益和未实现损益,确定利润分配的基础。由于公允价值应用有着苛刻的条件，其带来的影响暂时是有限的,其影响也是逐步体现的。如房地产企业因对投资性资产采用公允价值计量而出现的资产剧增并不像市场预计的那么猛烈。公司按新准则,将对投资性房产的核算从固定资产转到投资性房产核算,但并没选用公允价值计量,而是采用了成本模式。

参考文献：

[1]黄世忠.《新会计准则的影响分析》[J].财会通讯.综合版.2007.(1)；

[2]郭建、魏晓兰.《新会计准则对财务分析的影响》[J].财会月刊.综合版.2007.(3)；

[3]陈敏、陈金艳.《新旧会计资产减值准则的比较与分析》[J].中国总会计师.2006.(5)。