用活应用性例子提高企业财务会计实效性

用活应用性例子提高企业财务会计实效性

黎红永

怀集县职业技术学校广东肇庆526400

摘要：企业财务会计理论性较强，理论课教学中需要教师以应用性例子为引导，提高学生对知识的理解和融合，提高教学的实效性。笔者以《委托加工物资》课教学为例，通过举例应用性例子，帮助学生理清关系，破解生重难点。

关键词：应用性例子应用性例子实效性

一、理清借与贷的关系，以应用性例子进行易错点分析，让学生理解委托方发出委托加工物资的账务处理

委托方拨付材料物资时，如果是按实际成本计价的，大部分学生都会做账务处理、借记“委托加工物资”，贷记“原材料”或“库存商品”，但是,如果委托方是以计划成本计价的，学生很多都会以实际成本计价那样做账务处理。这需要列举应用性例子进行易错点分析。

例：甲企业发生A材料一批，委托乙企业加工成B商品，A材料的计划成本为30000元，材料成本差异率为-3%，甲公司如何作账务处理。

大部分学生会错误地这样做会计记录：

借：委托加工物资——乙企业30000

贷：原材料——A材料30000

分析：学生发生这样的错误，主要是因为他们对同一笔业务按实际成本计价和计划成本计价是不同的账务处理，没有深刻理解，按计划成本计价时，委托方发生的材料物资必须结转“材料成本差异”，把计划成本通过“材料成本差异”转为实际成本。这一步是教学中十分关键的，必须反复强调，当材料成本为超支差异时，在“材料成本差异”账户的贷方登记，当为节约差异时，在它的借方登记。正确的账务处理。首先算出材料成本差异（节约差异）=30000×（-3%）=-900（元），其次，计算实际成本=30000+（-900）=29100（元）。最后作出正确的账务处理如下：

借：委托加工物资——乙企业29100

材料成本差异——900

贷：原材料——A材料30000

通过举例以后，教师归纳出，委托方发出材料物资时，在计划成本计价的情况下，借记“委托加工物资”必定是实际成本，贷记“原材料”的是计划成本，超支时，贷记“材料成本差异”。当节约差异时，借记“材料成本差异”，只有这样学生才会深刻理解拨付物资时，在计划成本和实际成本两种计价的情况下,会用不同的账务处理方法。

二、聚焦难点，以应用性例子进行重难点破解，对委托加工物资计提的消费税，应根据收回后的用途再确定他的账务处理

委托方收回委托加工物资所支付给受托方的代扣代交的消费税时，应区别不同情况进行处理。如果委托加工的应税消费品收回后的用途是直接销售的，不是生产用的，委托方应将所支付消费税计入委托加工应税消费品的成本，不得抵扣,借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户：如果委托加工的应税消费品收回后,用于连续生产，不是用于销售的，则已支付的消费税,准予抵扣以后销售环节应交纳的消费税，则借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。这需要列举以应用性例子进行重难点破解。

三、抓住关键点，以应用性例子进行重难点新突破，提升学生的实战能力

委托方支付给受托方的加工费和运杂费等计算的增值税应区别不同的情况进行账务处理：一是，如果一般纳税人取得增值税专用发票，则是可以抵扣的，则不计入委托加工的物资成本，而记入“应交税费-应交增值税”账户；二是，一般纳税人收回加工物资后，如果用于非增值税应税项目或免征增值税项目以及未取得增值税专用发票和小规模纳税人的，其增值税不得抵扣，而记入委托加工物资成本，记入“委托加工物资”账户。抓住是否可以“抵扣”的关键点来启发学生，这需要列举以应用性例子进行重难点新突破。

例：万友公司（一般纳税人）发出A材料一批，委托乙企业加工成C材料。以存款支付，增值税专用发票所列的加工费4000元，增值税税额为640元，专用发票所列运费500元，增值税额为55元。万友公司如何做出账务处理?

分析：因为万友公司是一般纳税人取得增值税专用发票，所以加工费和运费的增值税做账务处理时,是可以抵扣的，不列入委托加工物资的成本，而记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

因此作出如下的账务处理：

1.计入委托加工物资成本=4000+500=4500（元）

2.可以抵扣的增值税合计=640+55=695（元）

借：委托加工物资——乙企业4500

应交税额——应交增值税（进项税额）695

贷：银行存款5195

总之，教学中以理论与应用性例子结合，帮助学生掌握委托加工物资的实物流转环节与原始凭证种类、税费的核算方法、账户的设置与运用，提升教学实效。

参考资料

[1]张洋企业财务管理如何提高实效性[J].经济视野，2015年，第02期。

[2]朱超关于提高中职会计专业教学效果的几点思考[J].山东省菏泽技师学院，2016年，08期。