作业成本法在施工企业成本管理中的应用

作业成本法在施工企业成本管理中的应用

李金荣

广西壮族自治区贵港市工程建设有限公司广西贵港537100

摘要：公路桥梁施工企业要想在日益激烈的市场竞争中保持竞争优势，必须具备一个科学高效的成本管理系统。作为一种现代化成本管理方法，作业成本法为施工企业提供了一个相比传统成本管理方法更为优良的成本信息分析、控制和经营决策的管理手段，文章用实例具体分析了作业成本法的在公路桥梁施工企业中运用的核算及其运用注意事项。

关键词：作业成本法；施工企业；成本管理

一、公路桥梁施工企业运用作业成本法的核算

作业成本法以“产品消耗作业，作业消耗资源”为管理核心，所以公路桥梁施工企业应用作业成本法的关键前提是识别和选择各类成本动因，应注意选择有代表性且简单易懂的重要动因，一般由企业的成本会计师和工程技术人员讨论后确定，如生产准备材料采购、材料处理、质量控制等作业成本库，对应选择的代表性成本动因分别是生产准备时数或次数、采购单数、材料移动距离或次数、检验次数。作业成本法在公路桥梁施工企业中运用的一般核算流程如下:

首先，设置作业成本账户并确立作业中心。结合公路桥梁施工企业的实际情况，公路桥梁施工企业的整体施工任务包括桥台、桩、梁、桥而、桥梁附属、桥墩等各项有其自身作业中心的作业，如桥墩作业又包含混凝土作业中心、材料中心、现场管理钢筋作业中心等等，这些作业中心又有其相应的成本动因率和成本库，这样一个项目施工过程就是各作业相互衔接而成的完整链条，公路桥梁施工企业通过运用作业成本法将这些作业而层层分配，从而构成公路桥梁施工企业集资源、作业和产品为一体的高效成本管理系统。此外，公路桥梁施工企业应在经验法的基础上结合使用测量法分配间接费用，以动力费为例，可在各作业中心设置水、电等动力资源仪表器材，以精确反映各作业中心享有的动力资源，虽然测量法核算成本较高，但分配作业成本的精度也相对较高。

其次，公路桥梁施工企业细化项目的核算内容。细化项目包含人力资源、物资原料、机械设备等细分项目，并逐步分配到单人、单机，细分项目成本的资源及其核算对象准确匹配。如现金资源的核算对象是现金流量等，人型设备资源的核算对象是设备名称清单中的单台设备，工程产品资源的核算对象是具体的工程部位和工程量清单中的工程细日，职工工资及各项基金的核算对象是人员姓名清单中的单人，等等。

最后，对比分析公路桥梁施工项目成本。比较当期实际发生的成本费用与成本计划中相应的成本费用，找出执行差异原因并及时采取措施消除不增值作业并提高增值性作业运行效率，如某桥而建设作业成本偏高，通过进行作业成本管理找出导致该成本偏高的具体原因，然后采取相应措施持续跟进施工企业的成本管理。成本对比工作对公路桥梁施工企业完善作业成本管理尤其重要，一般公路桥梁施工企业应重点关注周转材料、混凝土、分包费、钢筋、设施等大额成本科目的费用盈利情况，并对大额亏损做量差分析和量价分析。

二、作业成本法在公路桥梁施工企业成本管理中的实例

作业成本法将间接成本和直接成本作为作业消耗成本同等对待，这样使得产品成本的计算结果更为可信。

举一个简单的例子来说明作业成本法在公路桥梁施工企业成本管理中的具体应用，该企业甲项目部共有材料成本100万元，人工成本2000万元，该项目中的“结构件预制和吊装”作业需要材料资源和人力资源，两者的资源动因分别是混凝土的数量和人数，假设进行该项作业所需材料占总材料的20%，进行该项作业所需人数占总人数的10%。那么该作业耗费的材料成本和人工成本分别是20万元和200万元，“结构件预制和吊装”作业的总成本为220万元，“结构件预制和吊装”的作业动因是吊装数量，这个过程就简单说明了施工企业成本从资源到作业的分配过程。假如甲项目部修建两座桥梁，作业对象为A桥和B桥，其吊装数量分别为20和30，通过计算可得“结构件预制和吊装”作业的单位成本为10万元，则作业对象A桥和B桥的成本分别是200万元(20*10=200)和300万元(30*10=300)。如此通过两步就完成了成本从作业先到作业对象最终到工程项口的分配。

三、公路桥梁施工企业运用作业成本法须注意的问题

我国公路桥梁施工企业普遍存在施工管理水平低下、效益差等现象，引入作业成本法可以给企业提供更准确的可供内部成本管理和控制使用的成本信息，促进施工企业的行业成本管理，有利于企业提高管理水平，适应日益激烈的市场竞争和不断变化的市场环境，公路桥梁施工企业运用作业成本法有其必要性和可行性。但在具体实施时公路桥梁施工企业施工企业应注意以下事项:

第一，兼顾作业成本法的成本与效益。公路桥梁施工企业引入作业成本法时要全而考虑实施后的效益与实施所需投入的成本(引进财务核算系统、人量资金投入、培训财会人员等)，公路桥梁施工企业应量力而行。

第二，实行信息化管理。公路桥梁施工企业的施工地点不定，有些位于信息传递障碍多的偏远地带，而作业成本法管理方式要求及时处理人量的基础数据，这时候只有信息化的管理网络可将有关数据准确、及时传递到相关财会人员处，能较好地解决信息传递不通畅问题，有条件的公路桥梁施工企业可运用管理系统进行项目事前预测、事中控制及事后分析，实现公路桥梁施工企业信息流、资金流和物流的同步流转。

第三，增强全员参与意识，将成本管理情况纳入施工企业考核机制。公路桥梁施工企业实施作业成本法不仅仅是财务人员的任务，而是事关企业领导、项目经理、施工队民、技术人员、施工人员等在内所有员工。企业应提高全员成本意识，并将其纳入绩效考评体系，将成本管理上升到企业战略高度，消除重复和交义作业，降低作业成本从而提高企业经济效益。

第四，提高财会人员综合素质以保证成本信息处理的准确性。公路桥梁施工企业要成功实施作业成本法，除了要实现信息化管理外，综合素养高的财会人员也是不可或缺的，企业应在信息化知识、专业知识等方面强化对相关人员的培训，使其严肃进行作业成本法管理并保证成本信息处理的准确高效性。

第五，作业成本法存在一定的主观性。不同会计人员在不同确认事项上有着较大的主观随意性，如在成本动因的选择、作业的确认、同质成本的归集等方面，这种主观性有时会与实际情况产生很大偏差。

第六，实施作业成本法时应做好与现行成本制度进行衔接的工作。作为一种全新的成本管理方法，作业成本法大大拓宽了成本的计算范围，其计算出来的产品成本包含传统成本体系下不能追溯到的期间费用，所以其计算的成本指标值与传统成本法下的计算结果相比差距很大，具体实施时公路桥梁施工企业应注意与现行成本制度进行整合。

结束语

目前作业成本法已成功应用在建设工程项目中，但在桥梁施工中的应用尚处于起步阶段，桥梁施工施工企业要较好地运用作业成本法进行成本管理，一方面，企业应为作业成本法的实施提供较好的环境，健全企业内控和管理，加强成本比较分析和计算归集，另一方面，实施人员也要加强学习相关成本核算理论，力求在作业成本法的运用上能够有所创新。

参考文献

[1]谢忠镖，张美花，宋占林.浅谈高速公路施工项目的成本控制[J].山西建筑,2009,35(3):233-234

[2]李明华，何晓源.桥梁工程施工作业与成本动因分析[J].财会通讯，2009,(02):113-114.

[3]董红霞.作业成本法及其在施工企业中的应用分析[J].科技情报开发与经济，2006,16(11):271-271.