提升会计人员职业判断能力的对策分析

提升会计人员职业判断能力的对策分析

李达伟

李达伟（吉林财经大学会计学院吉林长春130117）

【摘要】随着经济体制的转轨以及我国加入WTO后会计国际化进程的加快，我国的会计人员职业判断能力日益暴露出其弊端，不符合实际发展的需要，为了提升会计人员的职业判断能力，以便更好地进行会计实践，提升会计人员的职业判断能力的对策分析就成为一种必要。本文分为四个部分，第一部分对会计职业判断进行阐述，包括会计职业判断的内容、特点及注意事项。第二部分阐述了提高会计人员职业判断能力的必要性。第三部分论述会计职业判断的影响因素。第四部分论述提升会计人员职业判断能力的基本途径。

【关键词】会计职业判断能力职业道德

中图分类号：Ｇ64文献标识码：Ａ文章编号：ISSN1004-1621（2014）09-014-03

在这个经济腾飞的时代，会计环境复杂多变，会计人员职业判断是否准确必将对会计信息产生很大影响。会计人员只有加强学习，注重实际的培训和经验总结，具备良好的职业道德、扎实的专业知识和较强业务能力强，才能够培养提高职业判断能力，以更好地适应现代及将来的会计工作。

一、会计职业判断的概述

（一）会计职业判断的内容

会计职业判断的概念是会计人员根据会计法律、法规，会计原理和会计原则等会计标准，充分考虑企业现实与未来的财务状况与经营特点，精确分析经营业务的性质，根据所具备的专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对选择过程中的某个元素的项目进行判断与选择的过程。

会计职业判断主要有以下五个方面的内容：

1.认识问题

会计人员要了解与问题有关的所有信息并对相关的环境有一个清晰的认识。一些复杂的问题，如复杂的租赁，推广等，因为它多方面的关系，可能还需要图表，以及其他方式来描述有关各方之间的关系，以充分理解这个问题。

2.明确目标

我们的目标是针对具体事项评估而言的。举例说明，某家电商城将要出售的电视机等商品暂时供给商场员工休息室使用，一段时间之后，又将其收回用作销售商品。那么这样的商品，到底是固定资产还是存货，摊销价值的确定以及估计其摊销期限和方式，都属于针对具体目标的判断。在处理复杂事项的情况下，有时整个问题需要被打分解成简单的子问题。这样化整为零的方法，有助于帮助会计人员明确判断目标，并且有效收集有关目标的信息。

3.判断结论

就是能够确定的结论。在前面的电器商城的例子中，我们可以做出两个备选方案--"该电器应确认为固定资产"和"该电器应确认为存货"。这时，人们的知识和经验会在选择中发挥巨大作用，不同的人会有不同的选择，与此同时，人们随着信息量的增加，还会对方案进行修订和补充，当然，资深人士提出的方案可能更为恰当。我们不主张迷信权威，但是要虚心听取。当然，对于形成恰当备选方案而言，简单的问题要比复杂的问题容易的多。

4.确定适用标准

它是基于对数据收集的分析和评估，以确定具体的适用标准。在判断标准不要明确的情况下，采用的标准就可以是对事项的预测值或估计值。在法规标准不明确的情况下，一些行业惯例以及事实依据等也可作为判断标准。确定合适的标准是非常重要的，选择错误可能导致错误的判断。

5.比较并得出结论

将备选方案和判断标准进行分析和比较。其方法主要是识别衡量和序列衡量。识别衡量相当于纵向比较，是指把判断对象(某一备选方案)与判断标准相比较，确定相符合的程度。序列衡量相当于横向比较，即把判断对象按一定标准排列起来后衡量其各自的优劣，显然这种方法适用于有多种方案均可选择时的最佳方案的确定。在比较厚，我们最后要做出最终的断定、估计或选择。

（二）会计人员职业判断的特点

1.目标性

判断总是要有具体的目标。一般情况下。会计人员不仅希望判断结果能够及时并恰当地反映出企业目前的财务状况、经营业绩和现金流量，还希望，对于条件确认、计量以及方法的选择，能够使公司自身的财务收益增长。

2.主观性

会计准则允许公司会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法会得出不同的结果。这无疑在一定程度上有主观性。

3.权衡性

会计人员应用职业判断去选择会计政策和会计估计时，面临着很多选择。例如稳定性与适用性，公允公正和利益驱动等矛盾和权衡决策。可见专业判断是一个找到平衡点，进而比较、权衡的过程。

4.受制约性

会计职业判断受一些因素制约，在这些因素的限制和要求下是相对主观的。首先，他受制于外部的社会机制。其次，他受制于会计本身的某些特征、理论及原则。最后会计职业判断也会受制于会计人员的业务技能和职业道德水平。

（三）会计职业判断的注意事项

1.树立正确的意识，

正确运用和提高职业判断能力的前提条件便是树立正确的会计职业判断意识。会计人员需要正确地运用职业判断处理经济业务事项，建立职业判断的主观意识，对会计职业判断的必要性和重要性的认识也要提高。

2.坚持诚信原则

会计人员进行职业判断要坚持诚信的原则，这是开展职业判断的主要原则。潘序伦先生曾指出，"立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计"。对人以诚，人不欺我；对是以诚，事无不成。

3.坚持独立原则

会计人员的独立原则要求会计人员不能因为依从管理层的意见而放弃应有原则，应该一切从实际出发，考虑自身实际情况的前提下，再合理借鉴其他企业的处理方法，不能把思想局限在过去和评估结果中。我们强调会计人员工作上的独立性，但要把握好尺度，过分的强调独立会使会计人员与其他员工缺乏沟通，不能合作，无法完成工作。

4.坚持合法原则

求会计人员必须遵守法律和法规，这是毋庸质疑的。在进行职业判断时，要再法律法规允许的范围内进行，如果没有规定的，应该按照一般公认的会计原则会计方法处理。

5.坚持谨慎原则

会计人员进行职业判断时，对每一次判断都需要有充足的依据做为基础，以免造成判断失真。有时会出现多个备选方案，这时，我们应该遵循谨慎原则，对备选方案进行分析比较选出最优方案。这里可运用到前面提到的识别衡量法和序列衡量法。

6.坚持一致性原则

它要求职业判断的依据或方法应有一定的稳定性，对于不同时间出现的、相同的经济业务，无论同一个会计人员或不同的会计人员都应该运用相同的判断方法。它需要职业判断的依据或方法在一定程度上稳定，以不同的时间下出现的相同的经济活动，无论任何会计人员都应使用相同的判断。没有法律法规或准则限定的经济业务，处理时也应遵循原则的一致性，避免会计人员由于滥用会计原则，或缺乏判断力造成判断过度或判断不足。

二、提高会计人员职业判断能力的必要性

（一）提升会计职业判断能力是企业发展的必然

人类社会进入21世纪，迎接我们的是一个全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的经济时代--知识经济时代。财务与会计作为企业中一项重要的管理活动，如何面对变化的环境，更好地发挥其职能作用是需要我们不断研究的一个课题。一般来讲，国家制定会计政策、会计制度时，既要考虑到国家进行宏观决策管理的需要，也要满足企业内部加强管理的要求。这就赋予了企业一定的会计政策选择权，也为会计人员进行积业判断提供了可能和制度要求。随着新会计业务不断出现，这使会计处理变得更加复杂。如资产转移的判定、交易损益的确认和计量等。这就使得会计人员的职业判断能力更加重要。

（二）提升会计职业判断能力是知识经济发展的需要

会计既是一门应用技术，又是经济环境，也是一个重要的信息系统，随着经济的发展变化而变化。随着市场经济向知识经济转变，产品的知识含量会越来越高，特别是无形资产在企业资产中的比重越来越大，资产和产品的无形化给普通的会计活动带来一系列新问题。如企业购入的专利或技术与自己研制开发的专利或技术，在确认金额时，前者按照交易价格反映即可，而后者只确认部分资本，不可能反映出该专利或技术的真实价值，从而使得同一类无形资产的计价方法不一致。因而，由于无形资产的特殊性，其在确认、计量等方面必然比传统会计处理更加复杂困难，当然也就给会计人员留下更多需要分析、判断和选择的问题。会计人员如果不具备较高的职业素质和较强的职业分析、判断和抉择能力，也就无法有效地开展现代会计上作。

（三）提升会计职业判断能力是与国际会计接轨的需要

我国企业正进入国际化发展的新时期。许多企业正在逐步建立现代企业制度，转换经营机制，主动走向国际市场，因而其管理必须同国际接轨。会计作为经济管理和经营活动的重要组成部分、国际通用的商用语言，必然要与国际接轨。因此，新的企业经营活动环境和模式，为会计人员进行职业判断提供了更为广阔的空间，同时也加重了判断的困难;会计人员职业判断能力的价值存在日益提高，其重要性和必要性也日益凸显，使其逐渐成为会计人员应具备的一项基本能力。

三、会计职业判断的影响因素

（一）环境因素

首先利益相关者的自利本性使他们追求各自的利益最大化。利益相关者包括股东或投资人、债权人、管理当局、雇员等。他们追求最大限度地获得自身利益。只有当诚信与自己的最终价值相符合时，只有当诚信能给企业带来利润，不诚信会带来损失时，利益相关者才会讲诚信。

其次是契约的不完备性。现有的各项法律法规没有对经济发展中的新生事物规定相应的处理方法。在基本会计准则和具体会计准则之间，会计准则与税收制度之间都存在不协调性甚至冲突、矛盾的地方。当契约的一方认为违反契约的规定或利用契约的不完备性可获得的效用，比履行契约所获得的效用要大时，就会放弃履行契约而追求自身效用最大化。

最后是造假成本低。会计造假的预期收益明显大于预期成本，被发现的可能性小，即使被发现，造假者的法律责任小，处罚力度小。

（二）主体因素

主要是指会计人员素质。我国会计人员特定历史条件前提下，使整体素质相对较低，职业判断能力没有达到与经济发展相适应的水平，出现了错误判断的可能性较大。

主要表现在：对货币收入的追求和对非货币收入的追求。因此，客观上会计人员不能充当中介人的角色。在进行会计职业判断时，会计人员往往会附和管理当局的意思或暗示，选择有利于管理当局的政策，从而使结果有利于自己。就企业管理者而言，企业管理者的经营业绩在一定程度上与本人的各项经济、政治待遇相关。这是因为我国现行干部制度、人事制度不够完善。而我国市场上，公司保牌、配股都是以会计信息，特别是利润信息为基础的。由此可见，实证会计所支持的三大假设(管理当局报酬计划、债务契约、政治成本)为企业管理当局利用会计职业判断操纵利润提供了可能。因而一定程度上致使会计主体和企业管理当局为了自身利益，选择一种对自己有利的会计政策。

（三）客观因素

主要指经济业务的复杂性和不确定性。复杂性和不确定性越高，对会计职业判断的要求越高，其误判的可能性越大，相反复杂性越低，对会计职业判断的要求越低，其误判的可能性越少。

会计准则内在有一定局限性。会计准则和会计制度不可能对各种类型的企业及其业务的会计处理做出详尽、具体的规定。在这种情况下，必然要求会计人员提高会计职业判断的能力和水平。

在市场经济条件下，会计信息代表着一个企业的品质。而在会计信息的生成过程中，会计职业判断始终面临着客观性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争。会计人员的职业判断能力会对会计职业判断的结果产生深远的影响，因此这是必须予以重视的重要因素。

四、提升会计人员职业判断能力的基本途径

（一）建立健全社会监督体系

俗话说，"工作未动，舆论先行"。宣传不但可以创造巨大的经济效益，而且可以创造巨大的社会效益。建立健全社会监督体系，就企业外部会计监管系统而言，一是尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，二是强化政府外部监督，尤其是要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为。

（二）进一步完善会计法规制度

"制度是第一生产力"，制度至关重要。因此，依靠制度和规则能够很好地解决一些看起来不可能的事情。会计人员只有熟悉和掌握这些实务规范，在处理日常经济业务时，才会有高超的职业判断能力和足够的专业胜任能力。

现代企业制度要求赋予企业充分的自主权,与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策和会计估计的选择权。因此,国家在制定会计制度和会计准则时应尽量缩小会计政策和会计估计选择的空间范围,以减少会计职业判断的不可操作性,避免企业利用会计制度和会计准则本身的缺陷来调节盈余、操纵利润。

（三）做好会计人员的继续教育工作

会计人员的继续教育问题对于会计人员职业判断能力也是至关重要。"工欲善其事，必先利其器。"人是各类社会活动的主体，人的各种素质的高低决定着其所从事的各类社会活动的成功与否。

会计人员需要不断更新、半富专业知识。在高速发展的当代社会，知识更新周期越来越短，新会计准则不断出台。做一名合格的会计人员，必须具备优化的知识结构；必须加强财务、审计、统计、税收、金融、法律、管理科学、宏观经济、外语、计算机技术等相关知识的学习；必须树立"活到老，学到老"的思想，树立"超前学习"的思想；不断地向书本学习、向社会学习，向国外先进会计技术学习。只有这样才能适应不断发展变化的新情况、新形势。

在知识经济时代，对相关人员加强教育培训，提高他们的相关素质是解决相关问题的必由之路。

（四）加强实践锻炼，积累职业判断经验

会计不仅是一门理论性很强的学科，更是一项注重实践、具有较强操作技能的技术工作。会计人员具备了优良的道德品质、优化的知识结构，掌握了系统的会计实务操作规范，这仅仅是一种潜在的行为能力。只有通过会计实践活动，才能成为现实的行为能力，会计职业判断能力也才能得到更好地发挥。

所谓实践出真知，所有的理论都产生于实践。实践是一，经验是二，理论是三。但这并不是说做什么事情都必须依赖于直接经验。睿智的者应当是善于从别人的实践中总结经验教训，分析其成败得失背后的原因，从而避免自己重蹈别人的覆辙。

（五）自觉提高会计职业道德水平，加强职业道德修养

职业道德是所有从业人员在职业活动中应该遵守的基本行为准则，是社会道德的重要组成部分。新准则体系赋予了会计人员较大的职业判断空间，会计人员为了适应会计环境的变化，必须改变过去按图索骥的工作方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，更新思维方式，改变过去按部就班的模式，从更广泛和开放的角度思考会计环境，增强职业判断意识，自觉养成良好的会计职业判断习惯。在当前会计人员体制下，会计人员在生成会计信息的过程中，始终面临着客观性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与职业道德等观念和立场的矛盾与斗争，会计人员有可能在职业判断中屈从于主体当局的意愿，难以保持客观公允的立场。面对利益驱动与职业道德，只有具有高尚职业道德修养的会计人员，才能排除利益干扰，顶住来自各方面的压力，保证职业判断的客观公允。现行会计制度赋子企业在会计政策和会计估计等方而的选择权，为了防止企业利用会计政策和会计估计等选择空间人为操纵利润，会计人员就应当严格遵守职业道德规范，合理确认和计量会计要索，审慎选择会计政策和会计估计，要做到这点，会计人员必须增强法制观念，自觉接受职业道德教育，不断提升职业道德水平。

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