对行政事业单位内部控制的研究

对行政事业单位内部控制的研究

丛海燕

吉林省白山市长白朝鲜族自治县住房和城乡建设局

摘要：行政事业单位内部控制是政府部门管理制度的组成部分，是行政事业单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。行政事业单位内部控制的好坏直接影响到单位的管理服务水平和风险防范能力，对促进单位健康发展，更好地维护社会公众利益，实现行政事业单位管理服务目标具有重要作用。

关键词：行政事业单位；内部控制；工作现状

1现阶段行政事业单位财务管理工作现状

1.1内部控制意识不强

相当一部分行政事业单位缺乏内部控制理念，内控意识淡薄，重事业发展，轻内部控制。在建立内部控制中存在误区，认为行政事业单位经济业务简单，运转环节少，抱着无所谓的态度，简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制，尚未建立起健全有效的内控制度。或由于对内部控制理论缺乏全面了解，不会设计规范的内部控制制度，生搬硬套其他单位的制度，内部控制仅仅是搞形式，做控制秀。

1.2岗位设置不合理

由于行政事业单位经济业务较为简单，人员较少，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人、经办人员、财物保管人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象，出现管理漏洞。规模较小的单位，会计、出纳、资产管理等不相容职务均由一人担任，内部审计制度则根本没有，直接影响会计工作的质量。

1.3内控制度不完善

财务部门只起到“核算”、“付款”的作用，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，会计事前、事中、事后审核监督流于形式，未能对业务部门实施必要的财务管理和内部监督。例如一些行政事业单位财务部门对于房租收入，往往只负责对收入登账核算，而对收入额确定是否合理、是否按合同及时收取、是否做到应收尽收等却未能实施必要的财务监控。

1.4预算控制薄弱

在部门预算改革的推进作用下，虽然预算控制在一定程度上得到了加强，但仍较薄弱，主要表现为：一是预算编制粗糙。目前部门预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实绩、预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。二是预算刚性不够。预算单位往往只重项目资金的争取，轻项目资金的绩效管理，项目预算的实用性、计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，导致财政资金的浪费或使用效率不高。

1.5固定资产管理不严

实行政府集中采购制度以后，行政事业单位固定资产的购置虽然得到了有效控制，但对资产的使用管理仍缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍。一是事业单位在购买固定资产，盲目求大求全，缺乏有效的论证，造成资金浪费。二是没有正确地进行固定资产核算。三是资产管理责任未落实到人，内控制度不健全。由于人员岗位的调动等原因，使有些固定资产处于无专人管理的状态。四是固定资产清查盘点制度流于形式，不能做到定期盘点、重点盘点、全面盘点。另外也存在着不同单位的资产转移，却未办理相应手续，也未反映到业务台账中的现象。

2完善行政事业单位内部控制措施

2.1进一步提高内控意识

内部控制包括会计控制、管理控制、业务控制和法规控制。内部控制成败如何取决于行政事业单位工作人员的控制意识和行为，而单位负责人是关键。首先要强化单位负责人内部控制的责任意识。为此，各级财政部门应当联合有关部门，分期分批和分类型地对各行政事业单位的主要负责人及相关领导进行内部控制知识的培训，通过学习，使他们了解把握内部控制基本知识，从思想意识中重视内控制度的执行，带头遵守内部控制制度，并组织单位员工认真学习内部控制制度，从而改变单位负责人对内部控制的随意性，由“人治”化逐步走向法律化、制度化。其次，按照权责明确的原则设置单位的内部机构、建立健全内控机制，全面营造良好的内部控制环境。

2.2健全内控制度

健全的制度是加强内部控制的重要保障。行政事业单位要健全制度建设，可以针对当地具体情况，在国家已经出台的加强对内部会计控制的相关条款的基础上，借鉴、总结内部控制建设取得成效的地区和部门的经验，结合现阶段财政国库集中支付改革和部门预算管理相关规定，积极探索、完善适用于行政事业单位性质特点的内部控制制度规范。要找准失控环节，明确自控重点，培育自我约束自控能力。对于预算管理、资金拨付与费用支出管理、报销审批程序、以及对错误核算与错误支出的纠正等等经济活动的主要方面，制定相对规范的操作性强的行政事业单位内部财务会计管理控制制度，确定单位自控的重点和目标。

2.3提高财务人员素质，发挥会计控制作用

提高财务人员素质是加强内部控制的根本。行政事业单位要加强财务人员的教育与培训，提高财务人员素质，使其参与经济活动的全过程，发挥会计控制作用。为使会计控制作用发挥得更好，首先，会计系统内不相容岗位应分离，主要包括：出纳与稽核、出纳与会计档案的保管、出纳与收入、支出、费用、债权债务账目的登记、出纳与银行对账单的核对、出纳与收款票据的管理、付款的审批与付款的执行、支票印章的保管与支票的签发等。其次，让会计人员参与经济活动中去．进行全程跟踪，变事后控制为事前、事中控制和事后监督，以便在经济活动的每一环节都能及时发现问题、纠正错误，把不必要的支出控制在事前、事中，充分发挥会计的监督作用。防止国有资产的非正常流失。

2.4加强预算管理

预算管理是行政事业单位管理的核心部分，加强预算管理主要体现在编制与执行环节。其一编制时要“准”。业务部门对事业发展年度计划进行详细论证和细化，财务部门从财务角度为各部门、各业务预算提供关于预算编制的原则和方法。并对各种预算进行汇总和分析，单位负责人亲自抓，做到年度预算真编真用真考核。其二是将部门预算与单位内部的责任预算有机结合。预算单位要增强法制意识，严格按照制度办事，控制集体舞弊行为的发生。着重抓好专项资金的使用和管理、财政授权支付资金的管理，财政部门要对预算的合理性进行审核．执行时要“刚”，即在执行环节应进一步强化预算的刚性约束，防止随意调整追加预算的控制程序，减少随意性，堵塞漏洞。

2.5发挥财政与审计部门作用

内控制度为单位规范内部经济业务管理实现内控目标发挥了重要作用，但是内部会计控制也会存在不足，其执行效果如何，需要内部审计部门和外部力量共同予以保证。财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。一方面需通过独立的内部审计机构对内部控制执行情况进行检查和评价，对涉及会计工作的各项经济业务在内部控制上存在的不足提出改进建议。对执行内部会计控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，确保内部会计控制的贯彻实施。另一方面财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查监管，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。

3结语

总之，内部控制是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，随着时代的不断变化，内部控制制度也要跟着不断地修改，以达到其有效性，切实控制各种漏洞的发生。行政事业单位不同于企业，有它自身的特点，为保证行政事业单位的正常运行，建立起比较完善的适应时代发展的内部控制制度，做到与时俱进。

参考文献：

[1]马维娟.行政事业单位内部财务控制措施.中外企业家.2010（4）：142，146.

[2]王晓明，蒲德建.试论强化行政事业单位内部财务控制的途径.现代经济信息.2010（20）：94-95.