可抵扣暂时性差异的会计处理(1)-中国期刊网

（整期优先）网络出版时间：2019-08-25

作者: admin

文化科学

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　[例]：可抵扣暂时性差异的会计处理。甲公司2006年12月20日购置了一台设备，价值为52万元（含增值税进项税额），在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备使用寿命为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。该公司2007年至2011年每年扣除折旧额前的税前利润为110万元，所得税率为33%，该项会计政策与税法要求相符。2009年12月31日，公司在进行检查时发现该设备发生减值，可收回金额为10万元。假设整个过程不考虑其他相关税费，该设备在2009年12月31日以前没有计提固定资产减值准备，重新预计净残值仍为2万元，预计使用寿命没有发生变更。为简化计算过程，假定按年度计提固定资产折旧。

　　第一步：确定一项资产或负债的税基及其暂时性差异单位：万元

年份	原值	净残值	本期计提折旧	累计折旧	本期计提减值准备	累计计提准备	账面价值	税基	暂时性差异
2007	52	2	10	10	0	0	42	42	0
2008	52	2	10	20	0	0	32	32	0
2009	52	2	10	30	12	12	10	22	12
2010	52	2	4	34	0	12	6	12	6
2011	52	2	4	38	0	12	2	2	0

　　表注：

　　①账面价值=资产原值-累计折旧-累计减值准备，如2009年账面价值为：52-10×3-12=10万元；累计折旧及累计减值准备之和与原值相差2万元，是残值。在本例中，残值不存在暂时性差异。

　　②税基为当企业收回该资产的账面金额时，为纳税目的将可抵扣的未来流入企业的任何应税经济利益的金额。如2009年税基为：52-10×3=22万元

　　在本例中，2007年1月1日至2008年12月31日，甲公司每年计提折旧金额为10万元[（52－2）÷5]，两年的累计折旧金额为20万元。其每年会计分录为：

　　借：制造费用等　　　　 100 000

　　　贷：累计折旧　　　　　　　　 100 000

　　设无其他纳税调整事项，在这两年内，无论财务会计或是税务会计，均以10万元折旧计提数作为利润的扣除，会计的账面价值与税基并不存在任何差异。

　　计提所得税会计分录为：

　　借：所得税　　　　　　 330 000

　　　贷：应交税费——应交所得税　 330 000

　　本例中，2009年12月31日，在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为22万元（52－30）；可收回金额为10万元。因此，该公司应计提固定资产减值准备金额为12万元，其会计分录为：

　　借：资产减值损失　　　 120 000

　　　贷：固定资产减值准备　　　　 120 000

　　应注意的是，2009年12月31日，固定资产发生减值时，应先对固定资产计提折旧，然后才能进行计提固定资产减值准备的会计处理。

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