改革开放以来,制定者多运用＂单一模式＂制定税收优惠政策,＂复合模式＂较少为制定者采用。＂单一模式＂强调一事一议,方便快捷、却又导致税收优惠形式过多、种类和数量繁杂。＂复合模式＂聚焦共性规则的一体化起草,虽可克服＂单一模式＂的诸多弊病,但又时常陷入规则设计不易、灵活性和机动性先天不足的困局。鉴于税制简化、税权控制和税收立法现实考虑,在未来税收优惠制定过程中,制定者一方面需要加大＂复合模式＂的使用频率,另一方面,格外需要统筹布局、稳步推进税收优惠的清理、规范和类型化。只有这样,才能建构起一个各位阶和谐有序、兼具实质合理性和形式合法性的税收优惠法律体系,进而督促税收优惠实现从＂政策之治＂向＂法律之治＂的转型。
